Alexandre de Sousa Almeida

Márcia Rossi

Rodrigo Romanato Leite

Henrique Formigoni

A discussão sobre a <a href="https://www.jota.info/opiniao-e-analise/artigos/reforma-tributaria-entenda-propostas-no-congresso-29112021">reforma tributária</a> no Brasil, até então apresentada como um gigante adormecido desde o regime imperial, tem despertado uma série de debates e diferentes pontos de vista entre empresários, especialistas e associações sobre qual modelo de tributação de lucro e demais rendas traria equilíbrio e fortalecimento da economia como um todo.
Traçando uma breve linha histórica sobre a tributação brasileira do lucro, sua norma surgiu em 1996 em meios às discussões e influência do “flax tax”, modelo defendido por grupos americanos e europeus, que tem como uma das principais premissas uma menor tributação sobre o capital dos ricos, sob o entendimento de que uma oneração maciça sobre eles poderia promover uma economia pouco eficiente. Neste sentido, o Brasil então concebia os juros sobre o capital próprio, um modelo tropical da versão americana da provisão para capital corporativo.
Após quase três décadas, o Brasil permanecia distante dos modelos e debates internacionais, em função do entendimento que atribuir uma maior tributação aos mais ricos levaria à redução de investimentos no país, embora estudiosos do tema apontassem um agravamento na desigualdade social promovida pela tributação regressiva e o aumento histórico dos gastos públicos.
Considerando que no Brasil a concentração da tributação sempre esteve centralizada nas empresas, diferentemente das práticas dos demais países, busca-se, neste artigo, reexaminar o tratamento dos lucros e dividendos em quatro nações da Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (<a href="https://www.jota.info/tudo-sobre/ocde">OCDE</a>): Estados Unidos e Reino Unido, caracterizados por suas economias mais desenvolvidas, e Chile e Colômbia, países emergentes.
A OCDE é uma organização composta por 38 países-membros, evidenciados no Quadro 1. Seus representantes buscam alinhar políticas públicas, de ordem econômica e tributária. O objetivo é potencializar o crescimento econômico dos países membros.
Todos os países-membros da OCDE — economias avançadas, emergentes, grandes e pequenas — adotam alíquotas de imposto de renda para as pessoas jurídicas (IRPJ) inferiores à alíquota máxima no Brasil, de 34% — composta por IRPJ (15%), adicional de IRPJ (10% sobre o lucro fiscal acima de R$ 240 mil/ano) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), 9%.
Quadro 1: Comparativo das taxas de IRPJ dos países-membros da OCDE com a do Brasil
<table width="602">
<thead>
<tr>
<td rowspan="2" width="110">Países- membros</td>
<td rowspan="2" width="60">% IRPJ federal</td>
<td rowspan="2" width="60"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCORP_TAX%5d.%5bCOMB_CIT_RATE%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">% máx federal + %s de unidades não federais</a></td>
<td rowspan="2" width="65">No Pts % IRPJ/CSSL de 34% Brasil é mais alta</td>
<td rowspan="2" width="112">Países- membros</td>
<td rowspan="2" width="60">% IRPJ federal</td>
<td rowspan="2" width="60"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCORP_TAX%5d.%5bCOMB_CIT_RATE%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">% máx federal + %s de unidades não federais</a></td>
<td rowspan="2" width="65">No Pts % IRPJ/CSSL de 34% Brasil é mais alta</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bAUS%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Austrália</a></td>
<td width="60">30,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">4,0</td>
<td width="112">Japão</td>
<td width="60">23,2</td>
<td width="60">29,7</td>
<td width="65">4,3</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Áustria</td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">9,0</td>
<td width="112">Coreia</td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60">27,5</td>
<td width="65">6,5</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Bélgica</td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">9,0</td>
<td width="112">Lituânia</td>
<td width="60">15,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">19,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Canadá</td>
<td width="60">15,0</td>
<td width="60">26,2</td>
<td width="65">7,8</td>
<td width="112">Letônia</td>
<td width="60">20,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">14,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bCHL%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Chile</a></td>
<td width="60">10,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">24,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bLUX%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Luxemburgo</a></td>
<td width="60">18,2</td>
<td width="60">24,9</td>
<td width="65">9,1</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Colômbia</td>
<td width="60">31,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">3,0</td>
<td width="112">México</td>
<td width="60">30,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">4,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Costa Rica</td>
<td width="60">30,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">4,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bNLD%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Holanda</a></td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">9,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">República Tcheca</td>
<td width="60">19,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">15,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bNZL%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Nova</a> Zelândia</td>
<td width="60">28,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">6,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Dinamarca</td>
<td width="60">22,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">12,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bNOR%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Noruega</a></td>
<td width="60">22,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">12,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bEST%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Estônia</a></td>
<td width="60">20,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">14,0</td>
<td width="112">Polônia</td>
<td width="60">19,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">15,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Finlândia</td>
<td width="60">20,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">14,0</td>
<td width="112">Portugal</td>
<td width="60">30,0</td>
<td width="60">31,5</td>
<td width="65">2,5</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bFRA%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">França</a></td>
<td width="60">28,4</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">5,6</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bSVK%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Eslováquia</a></td>
<td width="60">21,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">13,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bDEU%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Alemanha</a></td>
<td width="60">15,8</td>
<td width="60">29,9</td>
<td width="65">4,1</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bSVN%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Eslovênia</a></td>
<td width="60">19,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">15,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Grécia</td>
<td width="60">24,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">10,0</td>
<td width="112">Espanha</td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">9,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Hungria</td>
<td width="60">9,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">25,0</td>
<td width="112">Suécia</td>
<td width="60">20,6</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">13,4</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Islândia</td>
<td width="60">20,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">14,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bCHE%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Suíça</a></td>
<td width="60">8,5</td>
<td width="60">19,7</td>
<td width="65">14,3</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Irlanda</td>
<td width="60">12,5</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">21,5</td>
<td width="112">Turquia</td>
<td width="60">25,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">9,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bISR%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Israel</a></td>
<td width="60">23,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">11,0</td>
<td width="112"><a href="http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/ShowMetadata.ashx?Dataset=CTS_CIT&amp;Coords=%5bCOU%5d.%5bGBR%5d&amp;ShowOnWeb=true&amp;Lang=en">Reino</a> Unido</td>
<td width="60">19,0</td>
<td width="60"></td>
<td width="65">15,0</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
<tr>
<td width="110">Itália</td>
<td width="60">24,0</td>
<td width="60">27,8</td>
<td width="65">6,2</td>
<td width="112">Estados Unidos</td>
<td width="60">21,0</td>
<td width="60">25,8</td>
<td width="65">8,2</td>
<td width="10"></td>
<td width="0"></td>
</tr>
</tbody>
</table>
Fonte: <a href="https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1">Table II.1. Statutory corporate income tax rate (oecd.org)</a>
Em relação aos outros países, o Brasil apresenta a alíquota do IRPJ mais alta do mundo, conforme informações da OCDE (<a href="https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1">Table II.1. Statutory corporate income tax rate — oecd.org)</a>.
A seguir, apresenta-se um panorama sobre o tratamento tributário dos lucros e dividendos durante o ano fiscal de 2021 nos EUA, no Reino Unido, no Chile e na Colômbia. O panorama refere-se ao regime geral vigente aplicado às empresas. 
<h3>Chile</h3>
Empresas residentes são tributadas pelo imposto de renda de 27%. Micro, pequenas e médias empresas são tributadas à alíquota de 25%. Para o atual ano fiscal (2021) e o próximo (2022), houve redução para 10%. Distribuição de dividendos entre empresas residentes está isenta de tributação. Dividendos distribuídos a não residentes estão sujeitos a um IRRF com alíquota de 35%. O IRPJ devido/pago pode ser deduzido do imposto de renda retido na fonte sobre dividendos distribuídos a sócios e acionistas. O IRPJ é 65% creditável/dedutível para grandes empresas, implicando em uma carga tributária de 44,45% {27% + [35% - (65% x 27%)]}, e 100% creditável para micro, pequenas e médias empresas, implicando em uma carga tributária de 35% {27% + [35% - (100% x 27%)]}<a href="#_ftn1" name="_ftnref1">[1]</a>.
<h3>Colômbia</h3>
Empresas residentes no país são tributadas pelo IRPJ à 31% em 2021 e 30% para 2022 em diante. Existem alíquotas reduzidas para setores da economia ou empresas industriais localizadas em zonas de livre comércio. A distribuição de dividendos entre empresas residentes está sujeita à alíquota de 7,5%. Dividendos distribuídos a não residentes estão sujeitos a um IRRF de 10%. Dividendos distribuídos a pessoas físicas residentes são tributados à alíquota máxima de 10%<a href="#_ftn2" name="_ftnref2">[2]</a>.
<h3>Estados Unidos</h3>
Grandes e pequenas empresas são tributadas à alíquota de IRPJ de 21%. Essa alíquota é reduzida para 19,7% após deduções de tributos não federais. Lá, alguns estados têm sua própria legislação de IRPJ fazendo com que a alíquota combinada possa chegar a 25,7%. Os dividendos distribuídos a sócios e acionistas residentes não estão sujeitos ao IRRF, ao contrário das distribuições dessa natureza a não residentes, que estão sujeitos à alíquota de 30%.
<h3>Reino Unido</h3>
Grandes e pequenas empresas são tributadas à alíquota de IRPJ de 19%. A distribuição de dividendos por empresas residentes no Reino Unido não está sujeita ao IRRF<a href="#_ftn3" name="_ftnref3">[3]</a>.
Em relação aos demais países da OCDE, nota-se que a tributação sobre os dividendos existe na grande maioria (<a href="https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=TABLE_II4">Table II.4. Overall statutory tax rates on dividend income (oecd.org)</a>. Isso demonstra o consenso que prevalece entre a maioria dos países-membros da OCDE a respeito da menor tributação do lucro das empresas ser melhor para a economia e a tributação de dividendos como um instrumento de distribuição de renda.
O comparativo entre Brasil e demais países pode oferecer um debate interdisciplinar a respeito das escolhas sobre políticas tributárias, econômicas e sociais, a busca de um equilíbrio a respeito da tributação sobre a renda e consumo e controle de gastos via reforma do Estado. Nesse sentido, veja a discussão abaixo:
Reforma administrativa. O teto de gastos: embora seja apresentada uma premissa básica para o bom funcionamento da máquina pública, vale mencionar a PEC 32, promulgada em 2016 pelo então presidente Michel Temer (MDB), com objetivo de conter o déficit publico, que já alcançava quase R$ 156 bilhões naquele período.
Além dos gastos discricionários que atingem 5,42% do montante, há os gastos classificados como obrigatórios, merecendo destaque a fatia considerável dos benefícios previdenciários e pessoal, encargos sociais (vide Portal Tesouro Nacional Transparente) em que acumulam pouco mais de 70% da fatia de gastos do governo até junho de 2021. Somados ao aumento do valor do Bolsa Família, há de se considerar o grande desafio do governo para administrar os gastos.
Redução dos benefícios fiscais: embora seja pauta para discussão da reforma administrativa, o texto original do <a href="https://www.congressonacional.leg.br/materias/materias-bicamerais/-/ver/pl-2337-2021">PL 2337</a> não contemplava a interrupção dos benefícios fiscais, mas foram trazidos à tona, com a isenção dos auxílios-moradia e de transporte para servidores públicos e benefícios fiscais utilizados pela indústria farmacêutica, bem como as deduções ligadas ao Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT). Assim, não há uma melhora ou proposta significativa para atingir a eficiência e a isonomia tão discutida por estudiosos e profissionais.
Distribuição de renda: incansavelmente, análises econômicas têm estudado a tributação sob os aspectos da eficiência e isonomia na incidência sobre produção, consumo e alocação de capital. Merece destaque que a problemática da distribuição de renda, representada pela qualidade de vida advinda do efeito redistributivo da tributação do capital, demanda um estudo interdisciplinar envolvendo, além dos fatores econômicos, também os sociais.
<hr />
<a href="#_ftnref1" name="_ftn1">[1]</a> <a href="https://taxsummaries.pwc.com/chile/corporate/taxes-on-corporate-income">Chile - Corporate - Taxes on corporate income (pwc.com)</a>
<a href="#_ftnref2" name="_ftn2">[2]</a> <a href="https://taxsummaries.pwc.com/colombia/corporate/income-determination">Colombia - Corporate - Income determination (pwc.com)</a>; <a href="https://taxsummaries.pwc.com/colombia/corporate/taxes-on-corporate-income">Colombia - Corporate - Taxes on corporate income (pwc.com)</a>
<a href="#_ftnref3" name="_ftn3">[3]</a> <a href="https://taxsummaries.pwc.com/united-kingdom/corporate/withholding-taxes">United Kingdom - Corporate - Withholding taxes (pwc.com)</a>

ocde

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JOTA

Todos adotam alíquotas de IRPJ inferiores à alíquota máxima no Brasil

OCDE: uma análise da tributação de lucros e dividendos em países-membros

Tributação de lucros e dividendos: todos os países-membros da OCDE adotam alíquotas de IRPJ inferiores à alíquota máxima no Brasil